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  《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕121號(hào)）第三條規(guī)定，對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)，包括為取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。實(shí)務(wù)中，有的地方政府出于招商引資的需要，以極低的地價(jià)甚至零地價(jià)換取投資。但是，企業(yè)必須通過(guò)“招拍掛”的方式取得土地使用權(quán)，并持與國(guó)土資源管理部門(mén)簽訂的《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》、支付土地出讓金的收據(jù)等相關(guān)資料辦理土地使用權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。由于合同出讓價(jià)即競(jìng)得價(jià)為市場(chǎng)價(jià)，因此，政府招商引資的協(xié)議（或者承諾）地價(jià)與競(jìng)得地價(jià)的差別較大。 一方面，企業(yè)必須履行土地使用權(quán)出讓合同； 另一方面，政府必須履行招商引資的協(xié)議（或者承諾）。 在這種情況下，其地價(jià)差額一般由政府承擔(dān)，操作辦法是：如果企業(yè)按競(jìng)得地價(jià)繳納了土地出讓金，由政府財(cái)政部門(mén)將地價(jià)差額直接返還給企業(yè)；如果企業(yè)沒(méi)有支付地價(jià)差額，由政府財(cái)政部門(mén)按地價(jià)差額給企業(yè)開(kāi)出土地出讓金收據(jù)而非實(shí)際向企業(yè)收取出讓金，相當(dāng)于政府為企業(yè)支付了地價(jià)差額部分的土地出讓金，亦相當(dāng)于企業(yè)取得了政府給予的補(bǔ)助。企業(yè)對(duì)競(jìng)得土地的賬務(wù)處理，有的按地價(jià)總額（合同地價(jià)與相關(guān)稅費(fèi)之和）計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，將差額部分計(jì)入資本公積（有的計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，有的計(jì)入遞延收益），有的只將實(shí)際支付的出讓金及其相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，差額部分即便有出讓金收據(jù)也不入賬，而是賬外管理。實(shí)際上，不管是總額入賬還是差額入賬，企業(yè)都應(yīng)按地價(jià)總額依政策規(guī)定并入房產(chǎn)原值申報(bào)房產(chǎn)稅。案 例 某食品有限公司于2019年7月3日以1819萬(wàn)元價(jià)格競(jìng)得一塊86735平方米的土地，并于2019年8月2日與國(guó)土資源局簽訂了《國(guó)有建設(shè)用地使用權(quán)出讓合同》，合同地價(jià)為1819萬(wàn)元。由于該公司為政府招商引資企業(yè)，政府與該公司事先簽有《投資協(xié)議書(shū)》，協(xié)議規(guī)定，政府對(duì)出讓給企業(yè)的土地實(shí)行價(jià)費(fèi)包干，每畝3萬(wàn)元。因此，該公司實(shí)際支付契稅72.8萬(wàn)元、耕地占用稅346.9萬(wàn)元、其他費(fèi)用29.5元等共計(jì)449.2萬(wàn)元后，因每畝費(fèi)用已超過(guò)3萬(wàn)元而未支付合同規(guī)定的地價(jià)款1819萬(wàn)元，財(cái)政局于2019年10月21日給該公司開(kāi)出了一份1819萬(wàn)元的土地出讓金專(zhuān)用收據(jù)，該公司財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行如下賬務(wù)處理（單位：萬(wàn)元，下同）：支付相關(guān)稅費(fèi)時(shí) 借： 無(wú)形資產(chǎn) 449.2 貸：銀行存款 449.

  2019-09-12